中级会计实务(无形资产).ppt

无形资产无形资产近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型确定无形资产使用寿命应考确定无形资产使用寿命应考虑的因素虑的因素2012年多选题年多选题使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产2007判断判断土地使用权的会计处理土地使用权的会计处理2010年多选年多选2012年单选年单选计提减值准备后摊销计提减值准备后摊销2013单选单选无形资产后续计量复核表述无形资产后续计量复核表述2013多选多选研发支出的会计处理研发支出的会计处理2008单选单选2009单单2011年单选年单选专门用于产品生产的专利权专门用于产品生产的专利权的会计处理的会计处理2011年多选题年多选题 无形资产的会计处理无形资产的会计处理2008单选单选2009单选单选2010单选单选本章重点本章重点 1 1、初始计量、初始计量 2 2、后续计量（特别注意研发支出）、后续计量（特别注意研发支出）第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 无形资产的概无形资产的概念念 无形资产是指企业拥有或者控制的无形资产是指企业拥有或者控制的, ,没有实物形没有实物形态的可辨认非货币性资产。态的可辨认非货币性资产。 不属于无形资产：不属于无形资产： 商誉商誉=合并成本合并成本- -被购买方可辨认净资产公允价被购买方可辨认净资产公允价值的份额值的份额 用于出租或增值得土地用于出租或增值得土地投资性房地产投资性房地产 购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的，购入自用的商品房，建筑物与土地无法区分的，纳入固定资产纳入固定资产案例案例 A A公司支付对价公司支付对价620620万元取得万元取得B B公司公司60%60%股权，能够股权，能够对对B B公司实施控制，公司实施控制，B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值为为1 0001 000万元。万元。 A A公司个别报表中不确认商誉公司个别报表中不确认商誉 在合并财务报表中确认商誉在合并财务报表中确认商誉=620-1 000=620-1 00060%=2060%=20（万元）。（万元）。 案例案例 在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。（ ） 【答案答案】 二、无形资产应当按照成本进行初始计量。二、无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。 入账价值买价相关税费资本化借款费用入账价值买价相关税费资本化借款费用相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等的专业服务费用、测试费用等 注意：延长信用条件购置无形资产以注意：延长信用条件购置无形资产以现值为基础现值为基础入账。入账。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；用及其他间接费用； 2.2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。案例案例 20132013年年2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以1 9001 900万元的价格从产权万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费9090万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用发生宣传广告费用2525万元、展览费万元、展览费1515万元，上述万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（产的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.1 900A.1 900B.1 990B.1 990C.2 030C.2 030D.2 005D.2 005 【答案答案】B B （二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账（显失公允的除外）。入账（显失公允的除外）。借：无形资产借：无形资产贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本）资本公积资本公积股本溢价（或资本溢价）股本溢价（或资本溢价） （三）土地使用权的处理（三）土地使用权的处理 通常应确认为无形资产，但是下列情况除外：通常应确认为无形资产，但是下列情况除外： 2.2.用于自行开发建造厂房等地上建筑物时用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, ,土地土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧. . 3.3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物外出售的房屋建筑物, ,计入所建造的房屋建筑物计入所建造的房屋建筑物成本。成本。 4.4.外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与外购房屋建筑物所支付的价款在地上建筑物与土地使用权之间进行分配土地使用权之间进行分配, ,难以合理分配的应当难以合理分配的应当全部作为固定资产。全部作为固定资产。 5.5.改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途, ,停止自用土地使用权停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转而用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产为投资性房地产. .案例案例 （20122012）房地产开发企业用于在建商品房的土地）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。）。A A存货存货 B B固定资产固定资产 C C无形资产无形资产 D D投资性房地产投资性房地产 【答案答案】A A 案例案例 （20102010）北方公司为从事房地产开发的上市公司，）北方公司为从事房地产开发的上市公司，20082008年年1 1月月1 1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；量；20082008年年3 3月月1 1日，购入乙地块和丙地块，分别用日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至20092009年年1212月月3131日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；20092009年年1 1月月1 1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至20092009年年1212月月3131日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司其他因素，下列各项中，北方公司20092009年年1212月月3131日日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。）。 A.A.甲地块的土地使用权甲地块的土地使用权B.B.乙地块的土地使用权乙地块的土地使用权 C.C.丙地块的土地使用权丙地块的土地使用权D.D.丁地块的土地使用权丁地块的土地使用权 【答案答案】BCBC案例案例 房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（不转入商品房成本。（ ） 【答案答案】 第二节第二节 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量 一、研究与开发阶段的区分一、研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。 二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认 （一）研究阶段的支出（一）研究阶段的支出 研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。益（管理费用）。 （二）开发阶段的支出（二）开发阶段的支出 开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合开发支出的会计处理还是要区分两种情况：符合资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条件的，计入管理费用。件的，计入管理费用。 开发支出资本化的开发支出资本化的5个条件（多选题）：个条件（多选题）： 1.1.技术上可行；技术上可行； 2.2.具有开发的意图；具有开发的意图； 3.3.证明有市场或有用；证明有市场或有用； 4.4.有资源支持；有资源支持； 5.5.开发支出能计量。开发支出能计量。如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发如果企业不能区分研究阶段和开发阶段，将研发支出全部计入管理费用。支出全部计入管理费用。 案例案例 【20112011年单选题年单选题】研究开发活动无法区分研究阶研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。资产负债表日确认为（）。A.A.无形资产无形资产 B.B.管理费用管理费用C.C.研发支出研发支出 D.D.营业外支出营业外支出 【答案答案】B B 案例案例 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。错误的是（）。 A.A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出阶段支出与开发阶段支出 B.B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 C.C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产认为无形资产 D.D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用确认为无形资产，也可能确认为费用 答案：答案：C C 三、内部开发无形资产的计量三、内部开发无形资产的计量 符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。无形资产的开发成本。 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。调整。 四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理 （一）处理原则（一）处理原则1 1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理、企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；费用； 2 2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。符合资本化条件的计入管理费用。 3 3、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，、无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。全部计入管理费用。 （二）账务处理（二）账务处理 2.2.期末（月末）期末（月末）借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3.3.达到预定用途达到预定用途借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费