工资薪金个人所得税筹划.ppt

一、个人所得税：是对个人个人所得税：是对个人(自然人自然人)取得的各项应税所得征收的一取得的各项应税所得征收的一 种税。种税。 包括：包括：1.中国内地公民中国内地公民 2.在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员） 和香港、澳门、台湾同胞和香港、澳门、台湾同胞纳税义务人分类：纳税义务人分类： 按住所和居住时间，区分为按住所和居住时间，区分为 居民纳税义务人居民纳税义务人 非居民纳税义务人非居民纳税义务人二、征收范围的法律界定二、征收范围的法律界定 1、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等个人所得、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等个人所得 2、个体工商户的生产、经营所得（含个人独资企业和合伙企业）、个体工商户的生产、经营所得（含个人独资企业和合伙企业） 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得、财产租赁所得 9、财产转让所得、财产转让所得 10、偶然所得、偶然所得中奖、中彩等中奖、中彩等 11、其他所得、其他所得三、计税依据的法律界定三、计税依据的法律界定1、费用减除标准：、费用减除标准： （1）个人所得）个人所得 应纳税所得额应纳税所得额=每月收入额每月收入额3 500 （2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得 应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度的收入总额纳税年度的收入总额 减除成本、费用以及损失减除成本、费用以及损失3 50012 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入不超过每次收入不超过4 000元元800 =每次收入每次收入4 000元以上元以上（120%） （5）财产转让所得）财产转让所得 应纳税所得额应纳税所得额=转让收入额原值和合理费用转让收入额原值和合理费用 （6）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额 四、计税依据的其他规定四、计税依据的其他规定(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向 社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐 赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 (2)个人的所得用于资助的，可以全额在下月、下次或当个人的所得用于资助的，可以全额在下月、下次或当 年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵 扣的，不得结转抵扣。扣的，不得结转抵扣。 (3)个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 1、工资薪金所得、工资薪金所得 指个人因任职或受雇而取得的工资（蓝领）、薪金（白领）、指个人因任职或受雇而取得的工资（蓝领）、薪金（白领）、奖金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。得。 2、计征方式、计征方式 1）按月征收个人所得税。）按月征收个人所得税。 2）按）按3%45%的七级超额累进税率。的七级超额累进税率。级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%) 速算扣除数速算扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505对不同收入项目计税依据对不同收入项目计税依据和税率的筹划和税率的筹划项目计税依据和税率的筹划项目计税依据和税率的筹划一、工资、薪金所得的纳税筹划一、工资、薪金所得的纳税筹划（一）纳税人（一）纳税人 1、居民纳税人、居民纳税人负有无限纳税义务，负有无限纳税义务， 在一定期限内的个人获得的一切利益，不论来源中国境内还在一定期限内的个人获得的一切利益，不论来源中国境内还是是境外，不论取得方式，不论是偶然所得，还是临时所得，不论是货境外，不论取得方式，不论是偶然所得，还是临时所得，不论是货币、币、有价证券，还是实物等。有价证券，还是实物等。 （1）在中国境内有住所；）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但居住满一年。）在中国境内无住所，但居住满一年。 2、非居民纳税人、非居民纳税人负有有限纳税义务负有有限纳税义务 只有来自中国境内的来源征收个人所得税。只有来自中国境内的来源征收个人所得税。 （1）在中国境内无住所又不居住；）在中国境内无住所又不居住； （2）无住所，且居住不满一年。）无住所，且居住不满一年。二、计征规定：二、计征规定： （1）以每月收入减除）以每月收入减除3500元后的余额为应税所得。元后的余额为应税所得。 【注】（【注】（1）单位、个人缴付的）单位、个人缴付的“三险一金三险一金”允许扣除。允许扣除。 （2）不征税的津贴、补贴有：）不征税的津贴、补贴有： a、独生子女补贴；、独生子女补贴； b、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴； c、托儿补助费；、托儿补助费； d、差旅费津贴、误餐补助。、差旅费津贴、误餐补助。 （2）外籍人员在每月减除）外籍人员在每月减除2 000元的基础上再减除元的基础上再减除2 800元。元。 （3）个人对取得一次性年终奖金的计税方法：）个人对取得一次性年终奖金的计税方法： 法律规定，当每个月的工资薪金超过法律规定，当每个月的工资薪金超过3 500元扣除数，则年元扣除数，则年终奖金直接除以终奖金直接除以12；如果每个月的工资薪金未超过；如果每个月的工资薪金未超过3500元的扣除元的扣除数，则数，则 （年终奖金（年终奖金+当月薪金当月薪金-3500元）元）/12，找适合的税率和速算扣除，找适合的税率和速算扣除数。数。 【注】一年只能有一次这样的计算。【注】一年只能有一次这样的计算。三、案例三、案例（1）某公司经理当月取得工资薪金）某公司经理当月取得工资薪金8 200元。当月应纳个人所得税？元。当月应纳个人所得税？ 则：则： 应纳税所得额应纳税所得额=8200-3500=4 700 应纳税额应纳税额=470020%-555=385（元）（元）（2）肖某为中国公民，每月绩效工资）肖某为中国公民，每月绩效工资1200元，元，12月又一次性领取月又一次性领取年年 终奖终奖12 400元。该月应缴纳个人所得税？元。该月应缴纳个人所得税？ 则：每月奖金平均额则：每月奖金平均额=（12400+1200-3 500）/12 =841.67适用税率适用税率3% 应纳税额应纳税额=841.663%-0=25.25（元）（元）纳税筹划纳税筹划 工资、薪金福利化筹划工资、薪金福利化筹划 【例【例1】企业招收一批毕业生，工资】企业招收一批毕业生，工资4 300元，再给元，再给800元租房补元租房补贴。贴。 则：应纳税额则：应纳税额=（4 300+800-3 500）10%105 =55（元）（元） 实际所得实际所得=4 300+80080055=4 245（元）（元） 筹划：如果单位统一租房，房租筹划：如果单位统一租房，房租700元元/人，工资发人，工资发4 400元。元。 单位并未多支付。单位并未多支付。 则：应纳税额则：应纳税额=（4 400-3 500）3%=27元元 实际所得实际所得=4 40027=4 373（元）（元） 实际多得实际多得=4 3734 245=128（元）（元）2、企业在、企业在“五险一金五险一金”等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算，等方面多给职工缴纳，比多发放工资更合算，职工个人更实惠职工个人更实惠 【例【例2】王某月工资】王某月工资5 800元，缴纳元，缴纳300元社会保险费。元社会保险费。 则：应纳税额则：应纳税额=（5 800-300-3 500）10%-25=145 全年应纳税额全年应纳税额=14512=1740（元）（元） 筹划：如果单位按筹划：如果单位按12%给职工存入住房公积金，则职工个人也从给职工存入住房公积金，则职工个人也从 工资中存入相同的数额。工资中存入相同的数额。 则：住房公积金则：住房公积金=5 80012%=696（元）（元） 应纳税额应纳税额=（5 800-300-696-696-3 500）3% =18.24（元）（元） 全年应纳税额全年应纳税额=18.2412=218.88（元）（元） 【注】：提供职工假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、【注】：提供职工假期旅游津贴、免费工作餐、家具、住宅设备、 交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提交通车辆、住房、办公设备（如笔记本电脑等）、给职工子女提 供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等供奖金、为职工提供公共设施服务，如水、电、煤气、电话等 不可一味增加职工现金收入。不可一味增加职工现金收入。【例【例3】 某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资某纳税人是一个房地产企业的销售人员，其工资收入按照基本工资（20002000元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳元）加提成的方式发放。由于房地产市场有淡季和旺季，所以该纳税人每月的工资差距可能很大。税人每月的工资差距可能很大。 在在20122012年，该纳税人的每月工资情况如下：年，该纳税人的每月工资情况如下：1 1月月40004000元，元，2-42-4月月1000010000元，元，5-95-9月月20002000元，元，10-1210-12月月30003000元。元。 如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下：如果不进行税收筹划，该纳税人的全年应纳税情况如下： 1 1月应纳税额（月应纳税额（4000-35004000-3500）3%3%1515 （元）（元） 2-4 2-4月每月应纳税额（月每月应纳税额（100001000035003500）20%20%555555745745 （元）（元） 5-12 5-12月每月应纳税额月每月应纳税额0 0 （元）（元） 该纳税人全年应纳税额该纳税人全年应纳税额15+74515+7453 322502250 （元）（元） 如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业如果纳税人与房地产企业达成协议，根据其以往年度的销售业绩和年收入总额估计其绩和年收入总额估计其2012年的年收入，并在每月平均发放，这年的年收入，并在每月平均发放，这样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定样将使纳税人节省大笔税款。例如，根据以前数据确定2012年该年该纳税人每月取得工资、薪金所得纳税人每月取得工资、薪金所得4400元，到年底再结清余额。在元，到年底再结清余额。在这种情况下，房地产企业支付的工资数额没有改变，但纳税人