财务会计固定资产.ppt

13、加速折旧法、加速折旧法v加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而逐渐递减。逐渐递减。v使用此法的理由使用此法的理由v使服务效用与费用相配比使服务效用与费用相配比v均衡固定资产的使用成本均衡固定资产的使用成本v减少无形损耗带来的损失减少无形损耗带来的损失v递延纳税递延纳税v符合谨慎性原则符合谨慎性原则2（1）年数总和法）年数总和法2)1(1)(nntnrn折旧年限折旧年限t折旧年份折旧年份折旧基数：应计折旧额折旧基数：应计折旧额年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/使用年数之和使用年数之和100%年折旧额年折旧额=折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/123（2）双倍余额递减法）双倍余额递减法由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 折旧基数：每期期初帐面净值折旧基数：每期期初帐面净值年折旧率年折旧率=2/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/124（四）（四） 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务支出（出租用）其他业务支出（出租用） 贷：累计折旧贷：累计折旧实务中：实务中： 本月应提的折旧额本月应提的折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定上月增加固定 资产应计提折旧额资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额补充：补充：v 为了加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备为了加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备更新改造的积极性，促进产业结构优化升级、创业创新，更新改造的积极性，促进产业结构优化升级、创业创新，2015年年9月月17日财政部、国家税务总局联合发布了日财政部、国家税务总局联合发布了关于进一关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税2015106号），国家税务总局发布了号），国家税务总局发布了关于进一步完善固定关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务（国家税务总局公告总局公告2015第第68号），号），（对（对2014年出台的年出台的关于完善固定关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税2014第第75号）号）和和关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国（国家税务总局公告家税务总局公告2014年年64号）的补充）号）的补充）就有关固定资产加速就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：折旧企业所得税政策问题通知如下： 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年年1月月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。年限或采取加速折旧的方法。2023-4-165补充：补充：二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业二、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年年1月月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。旧的方法。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。2023-4-166附：附：2014年政策规定：年政策规定：v 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业等六大行业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，允许日后新购进的固定资产，允许按规定年限的按规定年限的60%60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。折旧方法。v 对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研发日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过不再分年度计算折旧；单位价值超过100100万元的，可按万元的，可按60%60%比比例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。v 对所有行业企业对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进用于研发的仪器、设日后新购进用于研发的仪器、设备备，单位价值不超过，单位价值不超过100100万元的，允许一次性计入当期成本费万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。超过用在税前扣除。超过100100万元的，可按万元的，可按60%60%比例缩短折旧年限，比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。或采取双倍余额递减等方法加速折旧。2023-4-1672023-4-168v固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用过程是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理维护支出等。中发生的更新改造支出、修理维护支出等。 v后续支出的处理原则后续支出的处理原则(2008年年)符合固定资产确认条件的，应当计入固符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。入当期损益。2023-4-169（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出1、资本化的后续支出的含义、资本化的后续支出的含义固定资产的更新改造等后续支出，固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化，满足固定资产确认条件的，应当资本化，计入固定资产成本。计入固定资产成本。2023-4-16102、资本化的后续支出的会计处理、资本化的后续支出的会计处理（1）固定资产转入改扩建时：固定资产转入改扩建时：借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2）发生改扩建工程支出时：发生改扩建工程支出时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 2023-4-1611（3）涉及到替换原固定资产的某组成部分）涉及到替换原固定资产的某组成部分借：营业外支出借：营业外支出（净损失）（净损失）银行存款或原材料或其他应收账款银行存款或原材料或其他应收账款（回收残值（回收残值）贷：在建工程贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（被替换部分的账面价值）（4）改扩建工程达到预定可使用状态时：）改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧净残值和折旧方法计提折旧12（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 v固定资产发生维护支出只是确保固定资固定资产发生维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，因此这些后续支出应在发生时费用化。加，因此这些后续支出应在发生时费用化。也即支出应在发生时一次性计入发生当期也即支出应在发生时一次性计入发生当期费用，而不通过预提或待摊的方式进行核费用，而不通过预提或待摊的方式进行核算算13在会计实务中：在会计实务中： 固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：方法如下：1 1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2 2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3 3如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。则，后续支出应当确认为当期费用。144 4固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资固定资产产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目核算，在明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修固定资产装修”明细明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。期营业外支出。5 5融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产的确认条件，应在两次装修期间、剩余满足固定资产的确认条件，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。采用合理的方法单独计提折旧。6 6经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通经营租赁方