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2023-4-161第八章第八章 资产减值资产减值2023-4-162第一节第一节 资产减値概述资产减値概述n一、资产减值的含义一、资产减值的含义n资产减值，是指资产的可收回金额低于资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。低于账面价值时，减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的，是对资资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。产计价的一种调整。2023-4-163二、资产减值的认定二、资产减值的认定n（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n从理论上讲主要有三种：从理论上讲主要有三种： n1.1.永久性标准永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值不可能恢复的资产减值 2023-4-164（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n2.2.可能性标准可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1 1）账面价值）账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）账面）账面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）账面价值）账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回n第一种情况确认，第二种情况应当披露，第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。第三种情况既不确认也不披露。2023-4-165（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n3.3.经济性标准经济性标准 n经济性标准是指只要资产发生减值就应经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基当予以确认，确认和计量采用相同的基础。础。 可定义性；可计量可定义性；可计量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可操作更具可操作性性2023-4-166（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n我国对于资产减值的认定标准：我国对于资产减值的认定标准： 是以经济性标准为主的综合考虑。是以经济性标准为主的综合考虑。2023-4-167（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n本章仅限于本章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产资产减值减值规定的资产范围及资产减值的认规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定标准和相关的会计处理。2023-4-168（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n企业应当在资产负债表日判断资产是否企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。应当进行减值测试。 注意七种注意七种减值迹象减值迹象2023-4-169三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n对于资产减值来说，当某项资产的账面对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。资产负债表上。 2023-4-1610三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n资产减值会计正好能在以历史成本计量资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的 公允价值会计公允价值会计资产减值涉资产减值涉及的公允价及的公允价值等是单向值等是单向的的 2023-4-1611第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量n一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n可收回金额应当根据资产的公允价值减可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。金流量的现值两者之间较高者确定。 2023-4-1612一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n事实上，资产的公允价值减去处置费用事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。计另一项金额。2023-4-1613二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额的估计方法n（一）公允价值减去处置费用后净额的（一）公允价值减去处置费用后净额的估计估计n资产公允价值的确定方法资产公允价值的确定方法n（1 1）以销售协议价作为公允价值）以销售协议价作为公允价值 n（2 2）以买方出价作为公允价值）以买方出价作为公允价值 n（3 3）以最佳信息的估计数作为公允价值）以最佳信息的估计数作为公允价值 2023-4-1614（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计n1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：考虑三个因素： 预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率2023-4-1615（1 1）预计未来现金流量应考虑的因素和方）预计未来现金流量应考虑的因素和方法法n因素：五项因素：五项n方法：采用期望现金流量法预计资产未方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。长率为基础。 2023-4-1616（2 2）预计未来现金流量包括的内容）预计未来现金流量包括的内容n资产持续使用过程中预计产生的现金流资产持续使用过程中预计产生的现金流入入 n为实现资产持续使用过程中产生的现金为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出流入所必需的预计的现金流出 n资产使用寿命结束时，处置资产所收到资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量或者支付的净现金流量 注意重组业务注意重组业务2023-4-16172.2.折现率的确定方法折现率的确定方法n折现率是反映当前市场货币时间价值和折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率资产特定风险的税前利率n折现率的确定通常应当以该资产的市场折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据利率为依据 n该资产的利率无法从市场获得的，可以该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率使用替代利率估计折现率 注意预计未来现金注意预计未来现金流量的现值的算法流量的现值的算法2023-4-1618第三节第三节 资产减值的会计处理资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础：一、资产减值的计提基础： 单项资产或资产组单项资产或资产组 资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。现金流入相关的资产组成。2023-4-1619认定资产组的影响因素认定资产组的影响因素 n（一）该资产组能否独立产生现金流入（一）该资产组能否独立产生现金流入 n（二）企业对生产经营活动的管理或者（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等决策方式等 2023-4-1620二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理n按按企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的的规定，可收回金额的计量结果表明，资规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准当期损益，同时计提相应的资产减值准备。备。 2023-4-1621二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理n资产减值损失一经确认，在以后会计期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。n企业计提各项资产减值准备所形成的损企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过失均通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算。科目核算。 2023-4-1622（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理 n1.1.固定资产发生减值固定资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减计提固定资产减值损失值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2023-4-1623（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理n2.2.无形资产发生减值无形资产发生减值n n借：资产减值损失借：资产减值损失- -计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2023-4-1624（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理n3.3.采用权益法核算的长期股权投资发生采用权益法核算的长期股权投资发生减值减值n 借：资产减值损失借：资产减值损失计提长期股权投计提长期股权投 资减值损失资减值损失 n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备股票股票 投资投资2023-4-1625（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理n按按企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的的规定，资产减值损失确认后，减值资产规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（扣除预计净残值）。注意：具注意：具体的分为体的分为三种情况三种情况2023-4-1626（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理n 1.1.资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定n资产组的可收回金额应当按照该资产组资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。者确定。 n资产组账面价值的确定基础应当与其可资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。收回金额的确定方式相一致。 2023-4-16271.1.资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定n资产组的账面价值包括可直接归属于资资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除金额就无法确定资产组可收回金额的除外。外。 注意涉及部分负注意涉及部分负债的情形债的情形2023-4-1628 2. 2.资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理n根据企业会计准则的规定，资产组或者根据企业会计准则的规定，资产组或者资