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高级财务会计高级财务会计第四章 公 司 第一节第一节 公司的种类与特征公司的种类与特征 第二节第二节 股东权益会计股东权益会计 第三节第三节 每股收益每股收益高级财务会计高级财务会计第一节 公司的种类与特征一、公司的种类一、公司的种类 按照公司股东的责任以及筹资方式，公司可被划分为以按照公司股东的责任以及筹资方式，公司可被划分为以下四种下四种; ; 无限责任公司无限责任公司 股东对公司债务承担无限期清偿和连带股东对公司债务承担无限期清偿和连带清偿责任，一旦公司经营亏损，资不抵债而宣布破产，股东清偿责任，一旦公司经营亏损，资不抵债而宣布破产，股东要以其个人财产清偿全部债务。从股东的性质看，该类企业要以其个人财产清偿全部债务。从股东的性质看，该类企业的性质与合伙无异。的性质与合伙无异。 两合公司两合公司 是有限责任公司和无限责任公司的结合形式，是有限责任公司和无限责任公司的结合形式，它既可以通过无限责任股东取得外界信任又可以通过有限责它既可以通过无限责任股东取得外界信任又可以通过有限责任吸收大量资金。在责任承担上，公司对债权人的清偿责任任吸收大量资金。在责任承担上，公司对债权人的清偿责任是无限的，该清偿由无限责任股东进行。是无限的，该清偿由无限责任股东进行。 高级财务会计高级财务会计第一节 公司的种类与特征 有限责任公司有限责任公司 由两个以上股东出资，股东依据出资由两个以上股东出资，股东依据出资额对公司承担有限责任，公司以全部资产对其债务承担有额对公司承担有限责任，公司以全部资产对其债务承担有限责任。公司的全部资本部分为等额股份；公司向股东签限责任。公司的全部资本部分为等额股份；公司向股东签发出资证明书；股东人数较少，股权的转让有严格的限制。发出资证明书；股东人数较少，股权的转让有严格的限制。 股份有限公司股份有限公司 指全部注册资本由等额股份构成，并指全部注册资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所认股份对公司承担间通过发行股票筹集资本，股东以其所认股份对公司承担间接的有限责任，公司是以全部资产对公司债务承担有限责接的有限责任，公司是以全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。股东按其持有的股份，享受规定的权利，任的企业法人。股东按其持有的股份，享受规定的权利，承担相应的义务。经批准，公司可面向社会发行股票，股承担相应的义务。经批准，公司可面向社会发行股票，股票可上市交易或转让。票可上市交易或转让。高级财务会计高级财务会计第一节 公司的种类与特征 二、股份有限公司的特征二、股份有限公司的特征 在上述公司种类的分析中，有限责任公司与股份有限公司有着相似的特征。在上述公司种类的分析中，有限责任公司与股份有限公司有着相似的特征。鉴于股份有限公司在组建、筹资、股份转让及管理等方面的特殊性和复杂性，兹鉴于股份有限公司在组建、筹资、股份转让及管理等方面的特殊性和复杂性，兹将股份有限公司与合伙组织的特征比较如下：将股份有限公司与合伙组织的特征比较如下：特征股份有限公司合伙法律地位具有法人资格一般无法人资格成立条件经国家严格审查批准,受公众监督成立容易,不受公众监督财务报告公开义务有无持续性无限生命有限生命所有者的责任有限责任无限责任吸收资本的能力 有限责任和股票的可流通性能使公司筹措更多的权益资本和债务资本。 自有资本有限，难以筹措更多资本。管理 所有权和经营权分离，股东一般不直接参与管理，由董事会对业务进行控制；三权分离，相互制衡。 所有权和经营权合二为一；普通合伙人直接进行管理,对业务进行高度的直接控制；三权合一，由普通合伙人行使。高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 股东权益的分类、资本筹集、利润分配和积累，以及其他有股东权益的分类、资本筹集、利润分配和积累，以及其他有关股东权益的会计，使得股份有限公司与独资和合伙组织存在很关股东权益的会计，使得股份有限公司与独资和合伙组织存在很大差异。大差异。 一、股东权益的分类一、股东权益的分类 经营权和管理权分离之后，依据合理性和合法性，股东权益经营权和管理权分离之后，依据合理性和合法性，股东权益常常作如下分类：常常作如下分类： 股东权益投入资本留存利润股本资本公积普通股优先股超面值缴入资本其他业务缴入资本已拨定未拨定未分配利润法定盈余公积法定公益金任意盈余公积库藏股以市价计帐的股票股利与债权相分离的认股权证未行使购股权证可转换债券的转换法定财产重估增值接受捐赠高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 二、投入资本二、投入资本 （一）股票的发行（一）股票的发行 发行股票包括股东认购、收到股款和发给股票三个阶段。认发行股票包括股东认购、收到股款和发给股票三个阶段。认购时可以不设帐反映。股票发行可按平价、溢价或折价进行。购时可以不设帐反映。股票发行可按平价、溢价或折价进行。“股本股本”账户的金额表示股票面值。一个溢价发行的公司，收到账户的金额表示股票面值。一个溢价发行的公司，收到股款，发给股票，分录如下：股款，发给股票，分录如下：银行存款银行存款普通股本普通股本优先股本优先股本超面值缴入资本，普通股超面值缴入资本，普通股超面值缴入资本，优先股超面值缴入资本，优先股 股票发行的成本包括股票印制费、鉴证费和付给券商的承销股票发行的成本包括股票印制费、鉴证费和付给券商的承销或包销费。这些费用要么作为期间费用，要么在规定期限摊销。或包销费。这些费用要么作为期间费用，要么在规定期限摊销。高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 （二）优先股的转换与赎回（二）优先股的转换与赎回 优先股股东按照发行股票的规定，可在一定期限内，以一定优先股股东按照发行股票的规定，可在一定期限内，以一定的票面比例，将优先股票换成一定比例的普通股票。这种优先股的票面比例，将优先股票换成一定比例的普通股票。这种优先股称为可转换优先股。转换时，会计处理要奉行一条原则，即股票称为可转换优先股。转换时，会计处理要奉行一条原则，即股票转换业务只能减少留存利润，更不能计入损益总额。转换业务只能减少留存利润，更不能计入损益总额。借：优先股本借：优先股本 超面值缴入资本，优先股超面值缴入资本，优先股贷：普通股本贷：普通股本 超面值缴入资本，普通股超面值缴入资本，普通股 高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 （二）优先股的转换与赎回（二）优先股的转换与赎回 有时，公司在发行优先股时规定在一定时期后可由公司按规有时，公司在发行优先股时规定在一定时期后可由公司按规定的价格赎回，称为可赎回优先股。赎回优先股时，应注销相应定的价格赎回，称为可赎回优先股。赎回优先股时，应注销相应的优先股本和超面值缴入资本。若赎回价格高于原发行价格，差的优先股本和超面值缴入资本。若赎回价格高于原发行价格，差额应冲减留存利润；若赎回价格低于原发行价格，则差额列作资额应冲减留存利润；若赎回价格低于原发行价格，则差额列作资本公积。本公积。 借：优先股本借：优先股本 超面值缴入资本，优先股超面值缴入资本，优先股 留存利润留存利润 贷：银行存款贷：银行存款高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 （三）库藏股票（三）库藏股票 库藏股票指公司购回或接受捐赠本公司已发行，且未曾注库藏股票指公司购回或接受捐赠本公司已发行，且未曾注销的股票。库藏股不是公司的资产，其抛售融资是股东权益的销的股票。库藏股不是公司的资产，其抛售融资是股东权益的减少。处理库藏股票有两种会计方法：减少。处理库藏股票有两种会计方法： 1 1. .成本法。该方法将企业视为两个股东间股票转让的中介成本法。该方法将企业视为两个股东间股票转让的中介人，其依据是一笔交易观。企业将收回库藏股视同购进资产。人，其依据是一笔交易观。企业将收回库藏股视同购进资产。 2 2. .面值法。该方法将收回的库藏股按面值处理，依据的是面值法。该方法将收回的库藏股按面值处理，依据的是二笔交易观。视收购行为为股份的退还，而以后再出售股份为二笔交易观。视收购行为为股份的退还，而以后再出售股份为“新新”发行股票。发行股票。 高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计应用举例应用举例 50 00050 000股面值为股面值为1 1元的普通股票，原始发行价格元的普通股票，原始发行价格为每股为每股1.21.2元，以每股元，以每股1.41.4元价格收购，后又以元价格收购，后又以1.51.5元元再发行。再发行。高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计成本法成本法面值法面值法（1 1）收购库藏股）收购库藏股借：库藏股借：库藏股 70 00070 000借：库藏股借：库藏股 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000 超面值缴入资本超面值缴入资本 10 00010 000 留存利润留存利润 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）以每股）以每股1.51.5元元再发行时再发行时借：银行存款借：银行存款 75 00075 000借：银行存款借：银行存款 75 00075 000 贷：库藏股贷：库藏股 70 00070 000 贷：库藏股贷：库藏股 50 00050 000 超面值缴入资本超面值缴入资本5 0005 000 超面值缴入资本超面值缴入资本25 00025 000（3 3）若以每股）若以每股1.11.1元再发行时元再发行时借：银行存款借：银行存款 55 00055 000借：银行存款借：银行存款 55 00055 000 超面值缴入资本超面值缴入资本10 00010 000 贷：库藏股贷：库藏股 50 00050 000 留存利润留存利润 5 0005 000 超面值缴入资本超面值缴入资本5 0005 000 贷：库藏股贷：库藏股 70 00070 000高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 三、留存利润三、留存利润 （一）留存收益的拨定（一）留存收益的拨定 在分派股利之前，从在分派股利之前，从“本年利润本年利润”账户转入留存利润的数额账户转入留存利润的数额应按公司法规定从税后利润中提取法定盈余公积、法定公益应按公司法规定从税后利润中提取法定盈余公积、法定公益金或任意盈余公积。金或任意盈余公积。 借：留存利润借：留存利润 760 000760 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 475 000475 000 法定公益金法定公益金 285 000 285 000 高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计 三、留存利润三、留存利润 （二）股利分派（二）股利分派 在公司有足够的累积留存利润和本年税后利润，在公司有足够的累积留存利润和本年税后利润，有充裕的现金，并已依法、依约和自愿拨定留存利润有充裕的现金，并已依法、依约和自愿拨定留存利润之后，便可向股东分派现金股利。有时，为了不减少之后，便可向股东分派现金股利。有时，为了不减少经营所需资金，也可发放股票鼓励。经营所需资金，也可发放股票鼓励。 例如：某公司发行了普通股例如：某公司发行了普通股1 000 0001 000 000股，每股，每1010股普通股可派得红股股普通股可派得红股2 2股（股票股利），当时每股市价股（股票股利），当时每股市价2 2元。元。高级财务会计高级财务会计第二节 股东权益会计成本法成本法面值法面值法（1 1）宣告发放股利）宣告发放股利时时借：留存利润借：留存利润 200 000200 000借：库藏股借：库藏股 50 00050 000 贷：应付股票股利贷：应付股票股利 200 000200 000 超面值缴入资本超面值缴入资本 10 00010 000（2 2）发放股票股利）发放股票股利时时借：应付股票股利借：应付股票股利 200 000200 000借：应付股票股利借：应付股票股利 400 000400 000 贷：普通股本贷：普通股本 200 000200 000 贷：普通股本贷：普通股本 200 000200 000 超面值缴入资本超面值缴入资本200 000200 000高级财务会计高级财务会计第三节 每股收益 一、
