江苏省国税局反避税案例.ppt
案由案由 企业基本情况企业基本情况 关联关系及关联交易额关联关系及关联交易额 避税嫌疑分析避税嫌疑分析 避税事实的确定避税事实的确定 调整方案的确定调整方案的确定 调整结果调整结果 项项 目目199919992000200020012001销售收入销售收入244531244531338314338314235882235882销售毛利率销售毛利率12.54%12.54%12.48%12.48%14.34%14.34%销售净利润率销售净利润率4.90%4.90%5.46%5.46%5.82%5.82%0%0%10%10%20%20%30%30%40%40%50%50%60%60%199919992000200020012001内销毛利率内销毛利率外销毛利率外销毛利率 苏州苏州AAAAAA公司系日本公司系日本AAAAAA公司投资创办的外商公司投资创办的外商独资企业。独资企业。 投资总额投资总额62006200万美元，注册资本万美元，注册资本34403440万美元。万美元。 生产销售包括复印机、打印机的办公设备和生产销售包括复印机、打印机的办公设备和传真机以及上述产品的有关零部件传真机以及上述产品的有关零部件 。 19961996年进入获利年度，企业所得税适用年进入获利年度，企业所得税适用24%24%税税率率 。由于该公司为出口型企业，。由于该公司为出口型企业，2001-20042001-2004年继续享受所得税减半征收的优惠。年继续享受所得税减半征收的优惠。 日本日本AAAAAA公司公司苏州苏州AAAAAA公司公司销售产品支付费用采购材料控股控股项目项目20002000年年20012001年年20022002年年20032003年年购入总额购入总额286047286047196476196476220475220475259932259932其中：关联购入其中：关联购入7439274392453174531756397563975338553385关联购入比例关联购入比例26%26%23%23%26%26%21%21%销售收入销售收入338314338314235882235882262852262852301592301592其中：关联销售其中：关联销售304231304231194297194297211378211378238949238949关联销售比例关联销售比例90%90%82%82%80%80%79%79%2000年2001年2002年2003年计价标准技术开发费04004456按技术项目技术使用费7870682763738698按销售收入金型使用费5276629221162按销售台数合计8397788973399916项 目向境外关联企业支付费用金额（万元）0.00%0.00%10.00%10.00%20.00%20.00%30.00%30.00%40.00%40.00%50.00%50.00%60.00%60.00%19971997199819981999199920002000200120012002200220032003非关联交易非关联交易关联交易关联交易非关联关联非关联关联非关联关联20001109649812001106545905343119912002886241882906193123441098 打印机年度复印机 传真机0.00%0.00%10.00%10.00%20.00%20.00%30.00%30.00%40.00%40.00%50.00%50.00%60.00%60.00%19971997199819981999199920002000200120012002200220032003非关联交易非关联交易关联交易关联交易0.00%0.00%5.00%5.00%10.00%10.00%15.00%15.00%20.00%20.00%25.00%25.00%30.00%30.00%19971997199819981999199920002000200120012002200220032003关联交易关联交易AAA集团毛利率AAA集团毛利率 对于非关联销售的产品，苏州对于非关联销售的产品，苏州AAAAAA按所生产产品数量向日本按所生产产品数量向日本AAAAAA支支付金型使用费，而对于关联销售的付金型使用费，而对于关联销售的产品则不需支付。产品则不需支付。 对向关联企业支付费用的分析对向关联企业支付费用的分析 对产品关联购销的调查分析对产品关联购销的调查分析 向关联企业支付技术开发费和向关联企业支付技术开发费和技术使用费技术使用费 向关联企业支付金型使用费向关联企业支付金型使用费 我市非关联企业间支付技术使用费我市非关联企业间支付技术使用费的标准区间为按产品销售收入的的标准区间为按产品销售收入的1%,5% 1%,5% ，3%3%位于该区间；位于该区间； 已按税法规定缴纳了预提所得税，已按税法规定缴纳了预提所得税，未造成少缴税款的后果。未造成少缴税款的后果。 苏州苏州AAA生产中耗用的零件是由日本生产中耗用的零件是由日本AAA设计开发的特殊模具制造的；设计开发的特殊模具制造的； 该模具为日本该模具为日本AAA所拥有，技术含量很高；所拥有，技术含量很高； 日本日本AAA将该特殊模具无偿提供给零件商用将该特殊模具无偿提供给零件商用以制造零件以制造零件,零件价款中不含模具费零件价款中不含模具费,使用零使用零件的生产商在销售产品时按销售台数向日本件的生产商在销售产品时按销售台数向日本AAA支付金型使用费；支付金型使用费； 对于内销的产品，日本对于内销的产品，日本AAA向苏州向苏州AAA收收取金型使用费，对于外销的产品，则向海外取金型使用费，对于外销的产品，则向海外分销商收取。分销商收取。 按照独立企业通常交易原则，应由日本按照独立企业通常交易原则，应由日本AAA向零件制造商收取金型使用费，零向零件制造商收取金型使用费，零件制造商将金型使用费包含在原材料价件制造商将金型使用费包含在原材料价款中，这样，金型使用费的实质实际上款中，这样，金型使用费的实质实际上就是原材料价款的一部分；就是原材料价款的一部分； 内销按销售台数支付金型使用费，实际内销按销售台数支付金型使用费，实际上是分两次支付原材料价款，外销不收上是分两次支付原材料价款，外销不收实质上是以材料款冲减销售收入。实质上是以材料款冲减销售收入。 支付金型使用费问题，实质上关联购销支付金型使用费问题，实质上关联购销问题。问题。 对比关联购进与非关联购进价格对比关联购进与非关联购进价格 对比关联售价与非关联售价对比关联售价与非关联售价 对比关联出口与非关联出口的利润水平对比关联出口与非关联出口的利润水平 对比关联出口与非关联内销的利润水平对比关联出口与非关联内销的利润水平 寻找生产相同产品的可比企业寻找生产相同产品的可比企业 要求企业提供其关联企业再销售价格要求企业提供其关联企业再销售价格 寻找功能和风险相似的可比企业寻找功能和风险相似的可比企业 量化非关联内销与关联出口的差异量化非关联内销与关联出口的差异 同时存在非关联购进的材料同时存在非关联购进的材料 仅存在关联购进的材料仅存在关联购进的材料 可排除该公司利用可排除该公司利用“高进高进”（提高（提高原材料关联采购价格）来转移利润原材料关联采购价格）来转移利润的可能性的可能性 差异率均不超过差异率均不超过2%。即使考虑金型使用费。即使考虑金型使用费问题，其差异率亦仅在问题，其差异率亦仅在-0.6%,3.45%之间之间即最大高进比例不超过即最大高进比例不超过3.45%。 项目项目2000年年2001年年2002年年2003年年合计合计关联购入材料关联购入材料74392453175639753385229491229491金型使用费金型使用费527662922116232733273占比占比0.71%0.71%1.46%1.46%1.63%1.63%2.18%2.18%1.43%1.43%(1-2%)(1-2%)* *(1+1.43%)-1,(1+2%)(1+1.43%)-1,(1+2%)* *(1+1.43%)-1 (1+1.43%)-1 由于关联购入材料仅占销售收入的由于关联购入材料仅占销售收入的20%，则以，则以3.45%的比例关联高进，对销的比例关联高进，对销售利润率的影响仅为售利润率的影响仅为0.69%=20%*3.45% 年度年度20002000年年20012001年年 20022002年年 20032003年年合计合计关联购入关联购入7439274392453174531756397563975338553385229491229491销售收入销售收入338314338314235882235882 262852262852 30159230159211386401138640占比占比21.99%21.99% 19.21%19.21% 21.46%21.46% 17.70%17.70%20.15%20.15% 苏州苏州AAA向境外关联企业销售的是整机，向向境外关联企业销售的是整机，向境外非关联企业销售的是用于维修售后服务境外非关联企业销售的是用于维修售后服务的零部件的零部件 每年向向境外非关联企业销售的零部件仅在每年向向境外非关联企业销售的零部件仅在1000万元左右，仅占关联销售额的万元左右，仅占关联销售额的0.5%左左右，两者在交易规模上相差悬殊右，两者在交易规模上相差悬殊 由于两者在商品的形态和销售规模、在履行由于两者在商品的形态和销售规模、在履行的功能、承担的风险方面均相差悬殊，且难的功能、承担的风险方面均相差悬殊，且难以将其差异量化，因此，关联出口销售与非以将其差异量化，因此，关联出口销售与非关联出口销售不可比关联出口销售不可比 内销非关联销售的产品拥有内销非关联销售的产品拥有AAA商标（为商标（为著名商标），而出口关联销售的产品则没著名商标），而出口关联销售的产品则没有任何商标。有任何商标。 从履行功能和承担风险方面看，内销非关从履行功能和承担风险方面看，内销非关联销售包含制造、营销、商标品牌等在内联销售包含制造、营销、商标品牌等在内的全部功能与风险；而外销关联销售仅仅的全部功能与风险；而外销关联销售仅仅是加工制造，功能单一，承担的风险较小。是加工制造，功能单一，承担的风险较小。 上述差异，特别是两者的商标差异，难以上述差异，特别是两者的商标差异，难以量化。量化。 未找到公开信息数据未找到公开信息数据 找到的秘密数据不可比找到的秘密数据不可比 关联外销中有相当部分为关联外销中有相当部分为OEM订单订单 若能知道日本若能知道日本AAA再销售给委托制造商美再销售给委托制造商美国施乐的再销售价格，即可计算出国施乐的再销售价格，即可计算出AAA集集团为独立第三方加工的收益水平；团为独立第三方加工的收益水平； 再根据苏州再根据苏州AAA和日本和日本AAA对对OEM利润的利润的各自贡献，即可用利润分割法计算出苏州各自贡献，即可用利润分割法计算出苏州AAA因为因为OEM加工而应取得的收益水平。加工而应取得的收益水平。 而苏州而苏州AAA为美国施乐加工和为日本为美国施乐加工和为日本AAA加工，其履行的功能和承担的风险是相同加工，其履行的功能和承担的风险是相同的。因此，可以用苏州的。因此，可以用苏州AAA公司公司OEM加工加工利润水平调整其整个关联外销。利润水平调整其整个关联外销。 市场上并不存在生产产品不同，但功市场上并不存在生产产品不同，但功能和风险完全相同的企业能和风险完全相同的企业 同时对功能和风险相似的企业差异的同时对功能和风险相似的企业差异的量化亦无法精确量化亦无法精确 因此税务机关和企业无法就可比企业因此税务机关和企业无法就可比企业达成一致意见达成一致意见 关联交易的利润水平大大低于国内关联交易的利润水平大大低于国内同行业（生产复印机）企业的利润同行业（生产复印机）企业的利润水平水平 关联交易的利润水平大大低于可比关联交易的利润水平大大低于可比公司利润水平公司利润水平 运用
