销售方对于实物返利的会计账务处理.docx

账务处理销售方对于实物返利的会计账务处理企业会计准则第14号收入应用指南五、关于收入的计量企业应当首先确定合同的交易价格，再按照分摊至各单项履 约义务的交易价格计量收入。(-)确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对 价金额。企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业 预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不 计入交易价格。合同标价并不一定代表交易价格，企业应当 根据合同条款，并结合以往的习惯做法确定交易价格。在确 定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大 融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响，并 应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同 不会被取消、续约或变更。可变对价：企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定 的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、 激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。根据上述规定，返利部分属于可变对价，这部分不确认收入。 实物返利，实质上对于销售方来说，一方面是给与客户的返 利，另一方面是客户用返利购买了本公司的货物。因此，返 利部分不确认收入，同时，客户达到返利规定的条件，销售 方给与客户交付货物时，这部分实物确认收入。国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税 专用发票问题的通知（国税函20061279号）规定， 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购 货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市 场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补 偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使 用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。销售方对于实物返利，税务上应分解为返利和销售货物两个 行为，即可以用销售方给与的返利购买等价值的货物。因此, 对于实物返利，销售方应先开具红字发票，冲减销售收入； 之后将货物发送给客户时，应确认为销售行为，开具同金额 的蓝字增值税发票。甲公司和乙公司于2021年1月签订买卖合同，约定采取赊 销方式甲公司向乙公司销售产品，并约定乙公司在一年内从 甲公司购买的货物累计达到1130万元，甲公司给与乙公司 10%即113万元的实物返利，乙公司可以从甲公司所售产品 中挑选价值113万元的产品做为返利。相关的会计分录如下:甲公司1月发出货物到乙公司339万元借：应收账款339万元贷：主营业务收入187万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）39万元贷：合同负债113万元（返利）甲公司3月发出货物到乙公司226万元借：应收账款226万元贷：主营业务收入200万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）26万元乙公司以后月份购货甲公司会计处理同上。客户于2021年11月份购货累计达到1130万符合返利条件, 销售方给乙方开具了红字增值税发票贷：合同负债 13万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）-13万元根据约定的返利条件，甲公司向客户交付货，同时开具了蓝 字增值税发票借：负债 IoO万元贷：主营业务收入100万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）13万元