CPA会计：股份支付.docx

CPA会计：股份支付1 .股份支付：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。重要时点：等待期（行权限制期）行权有效期禁售期授予日可行权日I行权日出售日失效日2 .主要类型：（1）以权益结算的股份支付：企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。股份支付价格：应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（极少数情况下公允价值无法可靠计量，以内在价值计量，内在价值的变动计入当期损益。）可行权数量：等待期内的每个资产负债表日，可行权权益工具数量的最佳估计数（算出的金额需分配到等待期各年度）借：相关资产成本或当期费用贷：资本公积其他资本公积（直接行权的计入资本公积股本溢价）（提早行权作为加速可行权立即处理，行权支付金额变动计入当期损益）（2）以现金结算的股份支付：企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。如模拟股票和现金股票增值权。等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）资产负债表日累计确认成本费用总额=授予日权益工具的公允价值X预计可行权股票期权数量某一期间确认成本费用二期末累计数-期初累计数3.可行权条件行权条件为业绩条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就予以确认相关成本费用，无须考虑市场条件的影响。（市场定价模型已考虑市场条件，例如欧式期权；题目中没非市场条件的，有服务期限条件的，就算市场条件没满足，也相应计提服务费用）可行权条件修改：有利修改或不利修改，是对激励对象而言的。有利修改：上市公司支付更多成本，按修改增加的成本计提，不影响之前按公允价值的计算不利修改：如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。例题：甲公司于2x15年1月1日向60名高管每人授予100000份股票期权，高管必须自权益工具授予日起在公司服务满三年，授予日每份期权的公允价值为5元。2x16年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。原授予的每份期权的公允价值为1元，重新定价后的每份期权的公允价值为3元。因此，修改后每份期权的公允价值增加2元。2x15年12月31日，甲公司管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。2x16年12月31日，甲公司管理层将离职率修订为5%。2×17年年底实际有55名职工行权。假定权益工具的公允价值的增加在新奖励的等待期内摊销。(1)2×15年计入管理费用的金额=60×(1-10%)×100000×5×l3=9000OO0(元)。(2)2x16年12月31日累计计入管理费用的金额=60×(1-5%)×100000×5×23+60×(1-5%)×100000×2×l2=24700OoO(元)2×16年计入管理费用金额=24700000-9000000=15700OO0(元)。(3)2x17年12月31日累计计入管理费用的金额=55×100OOO×5×33+55×1OO000×2×22=38500OoO（元）2×17年计入管理费用的金额=38500000-24700000=13800OO0（元）。会计处理（权益支付）：a.授予日：除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。b.等待期内每个资产负债表日：将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。借：相关资产成本或当期费用贷：资本公积其他资本公积（直接行权的计入资本公积股本溢价）（现金支付的，计入应付职工薪酬）c.行权日后：权益结算的：不再调整现金结算的：不确认成本，公允价值变动：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬4 .回购股份职工期权激励：回购股份借：库存股（不是资产项目是权益抵减科目）贷：银行存款（实际支付的款项）计提成本费用借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积职工行权借：银行存款（实际收到的价款）资本公积其他资本公积（等待期内资本公积累计金额，算最后一期累计即可）贷：库存股（交付给职工的库存股成本）资本公积股本溢价（差额）5 .限制性股票：收到认股款借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价就回购义务确认负债借：库存股（发行限制性股票的数量*回购价格）贷：其他应付款限制性股票回购义务等待期会计处理与权益支付一样（a.每个资产负债表日对可解锁限制性股票进行评估调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量;b限制性股票分批解锁的，视为若干个子计划处理）现金股利项目"于斛十未来可解锁一预计未来不可解锁柞三现金股利可撤销借：利润分配4一一应付现金股利或利润，贷:应付股利，一一限制性股票股利一同B寸，按分配的现金股利金额”借：其他应付款。一一限制性股票回购义务P贷：库存股C借：其他应付款"一一限制性股票回购义务"贷：应付股利，一一限制性股票股利一现金股利不可撤销，借：利润分配"一一应付现金股利或利润贷：应付股利一一限制性股票股利借：管理费用等贷：应付股利，一一限制性股票股利一*每个资产负债表日对可解锁限制性股票进行评估调整*实际支付：借：应付股利限制性股票股利贷：银行存款a.回购股票：借：其他应付款限制性股票回购义务贷：银行存款借：股本资本公积股本溢价（差额）贷：库存股b.不回购股票：借:其他应付款限制性股票回购义务贷：库存股6.集团股份支付（由母公司和其全部子公司构成）激励对象在哪个公司，就在该公司确认成本费用权益结算的股份支付主体是否有结算义务否授予的是否是门身权益工具I是一现金结算的股份支付否a.母公司股份（结算企业）给子公司作为激励的：母公司：借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积（按现金结算股份支付确认）子公司：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付确认）合并报表抵销分录：借：资本公积贷：长期股权投资b.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务结算企业：借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付确认）接受服务企业：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（按权益结算股份支付确认）合并报表抵销分录：借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资