新金融工具准则下-票据背书、贴现的会计处理【更新】.docx

新金融工具准则下一票据背书、贴现的会计处理票据类别承兑银行信用等级会计科目列报会计科目列报理由会十卜处理背书会计分录贴现会计分录商业承兑汇票信用等级一般应收票据企业对于该等商业汇票的业务管理模式是以收取合同现金流为目标，资产负债表列报为“应收票据。到期不获支付的可能性较高，背书、贴现时不终止确认，附带潜在的支付义务，继续确认在应收票据，待到期承兑后终止确认。销售货物取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一增值税（销项税额）背书转让采购原材料/固定资产借：原材料/固定资产应交税费一增值税（进项税额）贷：应收票据背书继续确认应收票据借:应收票据贷:其他流动负债背书待到期承兑后终止确认借：其他流动负债贷：应收票据销售货物取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交桎费一增值税（销项税额）贴现收现银行存款借：银行存款财务费用一票据贴息利息费用贷：应收票据贴现继续确认应收票据借:应收票据贷:短期借款贴现待到期承兑后终止确认借：短期借款贷：应收票据注：附追索权应收账款保理融资会计分录同上，只需将“应收票据”替换为“应收账款”即可。银行承兑汇票信用等级一般应收票据票据类承兑银行会计科目会t卜处理别信用等级列报会计科目列报理由背书会计分录贴现会计分录银行承兑汇票信用等级较高应收款项融资如果企业经常进行票据贴现或背书转让，由于这些票据信用等级比较高，符合金融资产终止的相关规定，可以认定为企业在业务中出售且能够完成出售行为。考虑到企业并不能100%全部进行贴现或者背书，所以该等企业对于银行承兑汇票的业务模式是即以收取合同现金流为目标又以出售金融资产为目标，在资产负债表列报为“应收款项融资二到期不获支付的可能性较低，背书、贴现时终止确认。销售货物取得应收款项融资借：应收款项融资贷：主营业务收入应交税费一增值税（销项税额）背书转让采购原材料/固定资产借：原材料/固定资产应交税费一增值税（进项税额）贷：应收款项融资销售货物取得应收款项融资借：应收款项融资贷：主营业务收入应交税费一增值税（销项税额）贴现终止确认应收款项融资借：银行存款财务费用一票据贴息利息费用贷：应收款项融资注：不附追索权应收账款保理融资会计分录同上，只需将“应收款项融资”替换为“应收账款”即可。注:根据近期公开信息披露的票据违约情况、银保监办发2019133号中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知并参考上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）等，遵照谨慎性原则对银行承兑汇票承兑人的信用等级进行了划分:承兑人信用等级较高的银行包括中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行中国邮政储蓄银行、交通银行6家大型商业银行以及招商银行、浦发银行、中信银行、兴业银行、平安银行、光大银行、华夏银行、民生银行、浙商银行9家上市股份制银行，上述银行信用良好，拥有国资背景或为上市银行，资金实力雄厚，经营情况良好，根据2019年银行主体评级情况，上述银行主体评级均达到AAA级且未来展望稳定，公开信息未发现曾出现票据违约到期无法兑付的负面新闻，因此将其划分为信用等级较高的银行。上述银行之外的其他银行和财务公司归类为信用等级一般银行。