做账实操-递延所得税资产的会计处理.docx

账务处理会计实操文库做账实操-递延所得税资产的会计处理广宣费超标准结转以后年度扣除解析：据实发生的限额内的“广宣费”在当期税前扣除，超限额的部分递延扣除。政策依据：企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于广宣费的扣除，一是，烟草企业发生的一律不得税前扣除；二是，限额内据实发生的在当期扣除，超过限额的部分无限期往后结转，没有时间限制；三是，政策延续，2016年1月1日起至2020年12月31日期间，化妆品制造、化妆品销售，医药制造，饮料制造业（酒类仍按15%）延续30%比例限额。广宣费超标的部分可以无限期结转以后年度扣除，目的为了照顾新产品前期广告投入大，还要保护企业研发新产品的积极性。广宣费结转到以后年度扣除无需专门的账务处理。补充：如果考虑递延所得税呢？补充案例：XX公司为化妆品制造企业，假定XX公司年度2019年、2020年会计利润均为100万元/年（企业所得税率25%I情形1:2019年XX公司销售收入500万元，发生广宣费240万元。会计处理：借：销售费用-广宣费240万元贷：银行存款240万兀税务处理：广宣费扣除限额500×30%=150万元，实际发生240万元，调增应税所得额90万元。应交企业所得税（100+90）×25%=47.5万。借：所得税费用当期所得税费用47.5万元贷：应交税费应交所得税47.5万元上述90万元，可以递延到以后年度税前扣除，产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。借：递延所得税资产22.5万元（90×25%）贷：所得税费用递延所得税费用22.5万元情形2:2020年XX公司销售收入1000万元，发生广宣费260万元。会计处理：借：销售费用-广宣费260万元贷：银行存款260万元税务处理：广宣费扣除限额1000×30%=300万元，当年实际发生260万元，可以对2019年超过限额的“广宣费"结转扣除的90万补扣40万元，调减应税所得40万元，应转回递延所得税资产，做反向分录，40×25%=10万元；应交企业所彳导税(100-40)×25%=15万元。借：所得税费用当期所得税费用15万元贷：应交税费应交所得税15万元同时转回递延所得税资产，做反向分录，借：所得税费用递延所得税费用10万元(40×25%)贷：递延所得税资产10万元